Податковим кодексом України передбачено низку можливостей для платників податків, які постраждали внаслідок обставин, пов’язаних із воєнним станом. Зокрема, за наявності визначених підстав платник може отримати рішення про неможливість виконання податкових обов’язків, скористатися перенесенням строків подання звітності та сплати податків, а також звільненням від штрафних санкцій за окремі порушення.

Такі можливості можуть застосовуватися, зокрема, якщо внаслідок війни повністю або частково знищено виробничі, складські чи адміністративні приміщення, знищено комп’ютерну техніку або інше обладнання, втрачено виробничі чи інші активи, документи. Підставою також може бути ситуація, коли директор або бухгалтер є єдиною уповноваженою особою платника та перебуває на військовій службі.

Як подати заяву про неможливість виконання податкових обов’язків

Заява подається відповідно до вимог Порядку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, із зазначенням, зокрема, податкових обов’язків та періодів, за які їх виконання є неможливим.

Подати заяву можна за місцем податкової реєстрації або до будь-якого територіального сервісного центру ДПС:

• особисто;
• поштою з повідомленням про вручення;
• через Електронний кабінет.

До заяви додаються документи, що підтверджують обставини, які унеможливлюють виконання податкових обов’язків. Серед можливих підтверджень — акти ДСНС або Національної поліції про пожежі чи руйнування, витяги з державних реєстрів, повідомлення правоохоронних органів, документи з ЄРДР, копія наказу про призупинення роботи підприємства та інші документи.

У разі достатності поданих документів контролюючий орган розглядає заяву протягом 20 календарних днів із дати її надходження. Якщо документів недостатньо, платнику надсилається попереднє рішення із пропозицією надати додаткові матеріали протягом 10 календарних днів. Після їх отримання заява розглядається протягом 20 календарних днів.

Пільги щодо плати за землю

Для земельних ділянок, на яких розташована нерухомість, знищена внаслідок збройної агресії Російської Федерації, передбачено звільнення від плати за землю відповідно до п. 69.14¹ підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України.

Для застосування пільги необхідно зафіксувати факт знищення нерухомості. Для цього може використовуватися акт, довідка або висновок ДСНС, органу місцевого самоврядування, військової адміністрації, БТІ чи сертифікованого експерта.

Після внесення відповідних даних до Державного реєстру майна пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій платник подає до ДПС заяву (інформаційний лист) із посиланням на п. 69.14¹ ПКУ, витяг із Реєстру майна та уточнюючу податкову декларацію з плати за землю на зменшення податкових зобов’язань.

Пільга для таких земельних ділянок починається з місяця знищення нерухомого майна та діє до його відновлення або припинення чи скасування воєнного стану в Україні.

Окремо передбачена можливість отримання пільги щодо земельних ділянок у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами. Для цього необхідно мати підтвердження потенційного забруднення, звернутися до органу місцевого самоврядування або військової адміністрації та отримати рішення про встановлення податкової пільги.

Податок на нерухоме майно

Для об’єктів нерухомості, які були пошкоджені або знищені внаслідок збройної агресії Російської Федерації, можливе звільнення від обов’язку нараховувати та сплачувати податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Для цього необхідно зафіксувати факт пошкодження або знищення об’єкта, внести відповідні дані до Державного реєстру майна пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій та подати до ДПС:

• заяву (інформаційний лист) у довільній формі з посиланням на п. 69.22 ПКУ;
• витяг із Реєстру майна;
• уточнюючу податкову декларацію на зменшення податкових зобов’язань.

Період, за який не нараховується та не сплачується податок, залежить від статусу об’єкта та періоду його пошкодження. Для знищених об’єктів, починаючи з 2022 року, пільга застосовується за відповідні податкові (звітні) періоди. Для пошкоджених у 2022 році об’єктів — починаючи з 1 березня 2022 року, а для об’єктів, пошкоджених починаючи з 1 січня 2023 року, — з місяця, в якому за даними Реєстру майна зафіксовано факт пошкодження.

Знищені товари, основні засоби та інше майно

У разі знищення товарів, основних засобів та іншого майна платник має право не нараховувати податкові зобов’язання за правилами п. 198.5 ПКУ на суму податкового кредиту за такими товарами та основними засобами.

Для цього необхідно провести інвентаризацію та визначити вартість знищених основних засобів та іншого майна для прийняття рішення про їх списання. Податковий кредит за такими товарами та основними засобами надалі може використовуватися, але без права включення до бюджетного відшкодування.

Якщо втрачені документи або їх неможливо вивезти

У разі втрати первинних документів або неможливості вивезення документів із територій, що перебувають під окупацією чи на яких ведуться бойові дії, платнику необхідно подати до контролюючого органу відповідне повідомлення.

За наявності передбачених законодавством підстав щодо такого платника можуть не проводитися документальні та фактичні перевірки.

Розстрочення або відстрочення податкового боргу

Якщо внаслідок воєнних обставин виник ризик несплати податкових зобов’язань або утворення податкового боргу, платник може звернутися до контролюючого органу із заявою про розстрочення або відстрочення грошових зобов’язань чи податкового боргу. За результатами розгляду приймається відповідне рішення.

Таким чином, для платників, які зазнали шкоди внаслідок війни, законодавством передбачено декілька механізмів податкової підтримки. Їх застосування потребує документального підтвердження відповідних обставин та подання до контролюючих органів документів у встановленому порядку.

За матеріалами Державної податкової служби України.