Як коригується фінансовий результат до оподаткування при нарахуванні роялті нерезидентам?

Фінансовий результат підприємства до оподаткування може змінюватися відповідно до положень Податкового кодексу України (ПКУ), зокрема щодо нарахування роялті нерезидентам. Важливо розуміти, чи збільшується фінансовий результат відповідно до п.п. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 ПКУ, якщо платник податку вже врахував аналогічне коригування згідно з п.п. 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 ПКУ.

Основні положення ПКУ щодо коригування фінансового результату

Відповідно до п.п. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат по нарахуванню роялті нерезидентам. Однак це коригування застосовується лише у випадках, коли:

• роялті виплачуються нерезидентам із країн, включених до спеціального переліку Кабінету Міністрів України;
• операція не має ділової мети;
• сума витрат на роялті перевищує доходи від роялті та 4% чистого доходу підприємства за попередній рік.

Водночас, п.п. 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 ПКУ передбачає додаткове збільшення фінансового результату, якщо роялті сплачуються:

• нерезиденту, який не є бенефіціарним власником платежу;
• щодо об’єктів інтелектуальної власності, які вперше виникли у резидента України;
• нерезиденту, який не підлягає оподаткуванню в своїй країні на ці доходи.

Чи виникає подвійне коригування фінансового результату?

Якщо платник податку вже збільшив фінансовий результат на підставі п.п. 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 ПКУ, то при розрахунку коригування за п.п. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 ПКУ слід враховувати раніше нараховані суми.

 Це означає, що:

Якщо результат розрахунку виявиться від’ємним, то додаткове коригування за п.п. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 ПКУ не проводиться.

Якщо ж після врахування вже нарахованих коригувань залишається позитивне значення, фінансовий результат збільшується на цю різницю.

Таким чином, подвійне коригування не відбувається — платник податку застосовує підхід, який не призводить до подвійного збільшення фінансового результату.

Як це відображається в податковій декларації?

Сумарне значення коригувань за п.п. 140.5.6 та 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 ПКУ відображається у рядку 3.1.8 Додатку PI до рядка 0.3 PI Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

Форма декларації затверджена наказом Міністерства фінансів України № 897 від 20.10.2015 (у редакції наказу № 101 від 20.02.2023).

Отже, при застосуванні п.п. 140.5.6 ПКУ слід враховувати, чи вже було здійснено коригування за п.п. 140.5.7 ПКУ. Якщо так, суми не додаються повторно. Таким чином, платники податку повинні ретельно аналізувати фінансові показники та уникати подвійного збільшення фінансового результату до оподаткування.

Зазначену інформацію розміщено у розділі «Запитання-відповіді з Бази знань» Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (ЗІР)

Нагадаємо, що суб’єкти господарювання та громадяни також мають можливість скористатися Базою знань. Її розміщено на вебпорталі ДПС у розділі «Запитання-відповіді з Бази знань» Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (ЗІР).