Питання платників податків щодо формування та надання стандартного аудиторського файлу (SAF-T UA)

Питання 1

Чи є обов’язковим заповнення елементів стандартного аудиторського файлу (SAF-T UA) (далі – файл SAF-T UA), які мають статус «Optional», та в яких випадках вони підлягають заповненню?

Відповідь

Відповідно до Порядку надання документів великого платника податків в електронній формі, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011 № 1393 (далі – Порядок), у стовпці «Обов’язковість заповнення» наявність позначки «*» означає, що показник (інформація) повинен обов’язково бути заповнений. Відсутність такої позначки означає, що показник може бути заповнений за наявності відповідної інформації.

У таблиці 6 «Опис елементів SAF-T UA» Детального технічного опису елементів SAF-T UA наведено структуру таблиці з описом і призначенням кожного стовпця для правильної роботи з технічним описом елементів SAF-T UA.

Обов’язковість («Status») вказує, елемент є обов’язковим («Mandatory») чи необов’язковим («Optional»). Під час передачі даних до ДПС технічний статус обов’язковості передбачає таку реалізацію положень Порядку:

статус «Mandatory» означає, що показник (інформація) повинен обов’язково бути заповнений;

необов’язкові елементи («Optional»), які передбачені в Порядку, повинні бути заповнені в разі їх наявності;

необов’язкові елементи («Optional»), які не передбачені в Порядку, можуть бути заповнені, якщо, на думку платника податків, це забезпечує більш повне відображення даних, що належать або пов’язані з предметом перевірки.

Якщо в системі обліку суб’єкта господарювання для обов’язкових елементів («Mandatory») відсутній показник (інформація), то, як виняток, допускається:

для елементів, що базуються на простому типі «xs:string», – зазначення «N/A»;

для елементів, що базуються на простому типі «xs:decimal» і для яких передбачено атрибут nillable="true", – зазначення нульового значення.

В окремих випадках статус «Optional» технічно реалізований через атрибут «minOccurs="0"» у визначенні елементів вищого рівня XSD-схеми. Це означає, що відповідний елемент може не включатися до XML-документа без порушення валідності, що, у свою чергу, зумовлює необов’язковість заповнення всіх вкладених (дочірніх) елементів.

Використання порожніх елементів може бути інтерпретоване як наявність у них значення, тому порожні елементи не рекомендується використовувати, якщо відсутні дані для заповнення необов’язкового елемента.

Необов’язкові елементи («Optional»), які не передбачені в Порядку, заповнюються у разі, якщо суб’єкт господарювання вважає, що у зв’язку зі специфікою ведення бухгалтерського обліку та/або особливостями роботи автоматизованого програмного забезпечення, яке використовується суб’єктом господарювання, доцільно внести додаткові елементи обліку та дані, які забезпечать більш повне та достовірне відображення інформації щодо обліку доходів, витрат, фінансового результату та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування, повнотою та своєчасністю сплати податків.

При цьому варто зазначити, що стандартний аудиторський файл SAF-T UA (далі – файл SAF-T UA) розроблений з урахуванням Рекомендацій Організації економічного співробітництва та розвитку (далі – ОЕСР) щодо стандартного аудиторського файлу (Guidance on the Standard Audit File – Tax, Version 2.0). 

У зазначених рекомендаціях визначено, що всі елементи файлу SAF-T є потенційно корисними для аудиторів і тому повинні бути включені до структури файлу та містити відповідні дані. Вилучення або пропуск таких елементів суперечить базовим принципам формату SAF-T, закладеним ОЕСР.

Формування файлу SAF-T UA повинно здійснюватися на основі даних вихідної системи обліку відповідно до обраної підприємством форми бухгалтерського обліку як певної системи регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених у Законі України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології оброблення облікових даних.

Питання 2

Як виконати зіставлення окремих субрахунків бухгалтерського обліку, які використовуються суб’єктом господарювання для узагальнення інформації за (номенклатурними) групами запасів (наприклад, транспортно-заготівельні витрати, коригування до рівня чистої вартості реалізації), із субрахунками довідника «Таблиця рахунків» (TableOfAccounts) SAF-T UA?

Відповідь

Згідно з Детальним технічним описом елементів SAF-T UA в підрозділі «Сальдові / оборотні відомості» (GeneralLedgerAccounts) відображається інформація про застосовувані рахунки / субрахунки / аналітичні рахунки бухгалтерського обліку для ведення господарської діяльності суб’єкта господарювання із зазначенням у розрізі кожного рахунку, субрахунку та аналітичного рахунку їх номерів, найменувань, дат створення облікових записів (рахунків / субрахунків / аналітичних рахунків) та розгорнутого сальдо на початок і кінець періоду, з розбивкою за дебетом і кредитом цих рахунків / субрахунків / аналітичних рахунків.

Номери та назви рахунків / субрахунків / аналітичних рахунків відображаються в SAF-T UA відповідно до Плану рахунків суб’єкта господарювання.

При цьому номери рахунків / субрахунків згідно з Планом рахунків суб’єкта господарювання (крім банків і суб’єктів державного сектору) мають бути зіставлені з номером стандартного рахунку (StandardAccountID), класом рахунку (GroupingCategory) та номером синтетичного рахунку (рахунку першого порядку) (GroupingCode) відповідно до Таблиці рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій (TableOfAccounts).

Номери субрахунків відповідно до Плану рахунків суб’єкта господарювання можуть відрізнятися від номерів стандартних субрахунків. У такому разі необхідно зазначити субрахунок, найближчий за призначенням. При зіставленні номерів субрахунків необхідно виходити з їх сутності / призначення. Для субрахунків / рахунків, наведених у довіднику «Таблиця рахунків» (TableOfAccounts), може використовуватись призначення, наведене в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186.

Для зіставлення субрахунків, які введені суб’єктом господарювання для узагальнення інформації за окремими (номенклатурними) групами запасів на окремому субрахунку (наприклад, транспортно-заготівельні витрати, коригування до рівня чистої вартості реалізації), з довідником «Таблиця рахунків» (TableOfAccounts) можуть застосовуватись такі значення елементів:

номер стандартного рахунку (StandardAccountID): 200 (Інші субрахунки до синтетичних рахунків, уведені підприємством для обліку й узагальнення інформації про виробничі запаси); код групи рахунку (GroupingCode): 20; категорія рахунку (GroupingCategory): 2;

номер стандартного рахунку (StandardAccountID): 289 (Інші субрахунки до синтетичних рахунків, уведені підприємством для обліку й узагальнення інформації про товари); код групи рахунку (GroupingCode): 28; категорія рахунку (GroupingCategory): 2.

Питання 3

Яким чином у файлі SAF-T UA заповнюється розділ 5 «Податкові різниці» (TaxDifferences), зокрема:

як зазначаються суми різниць за кожний податковий (звітний) період у межах періоду господарської діяльності суб’єкта господарювання, за який формується файл SAF-T UA;

як відображаються податкові різниці, якщо період, за який формується файл SAF-T UA, починається не з початку звітного податкового року;

чи підлягає заповненню розділ «Податкові різниці», якщо файл SAF-T UA формується за період, менший за податковий (звітний) період?

Відповідь

Відповідно до Порядку в підрозділ 5.1. «Податкові різниці, що виникли у суб’єкта господарювання» розділу 5 «Податкові різниці»  Структури надання електронних документів (інформації) ВПП [ЄМЮ1] заповнюються дані щодо податкових різниць, на які збільшується / зменшується фінансовий результат, у розрізі кожного показника, визначеного у Податковому кодексі України (далі – Кодекс), що в періоді, за який надається інформація на запит контролюючого органу, мав вплив на фінансовий результат суб’єкта господарювання (як у бік зменшення, так і в бік збільшення). При цьому відображається кожний елемент податкових різниць зі стислим описом характеристики сутності операції, її обґрунтування відповідно до вимог національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку / міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, міжнародних стандартів фінансової звітності, відображення проведених операцій у бухгалтерському обліку (бухгалтерських проведеннях) суб’єкта господарювання, загальна сума податкових різниць.

Інформація заповнюється за кожний податковий (звітний) період у межах періоду господарської діяльності суб’єкта господарювання, за який формується файл SAF-T UA.

Відповідно до пункту 137.4 статті 137 Кодексу податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених у пункті 137.5 статті 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком.

Таким чином, суми різниць за кожний податковий (звітний) період у межах періоду господарської діяльності суб’єкта господарювання, за який формується файл SAF-T UA, повинні бути зазначені в елементі «Сума за період» (TaxDifferenceAmountForPeriod; complex; Optional; 0..∞) наростаючим підсумком. Повторення (0..∞) вказує, що елемент можна використовувати від жодного до необмеженої кількості разів.

У разі якщо період, за який формується файл SAF-T UA, починається не з початку податкового (звітного) року, то в елементі «Сума за період» (TaxDifferenceAmountForPeriod) довідково наводяться показники попереднього звітного періоду в межах податкового року, а в елементі «Операції податкової різниці» (TaxDifferenceTransactions) зазначаються бухгалтерські операції, суми яких включаються в розрахунок різниці тільки за звітні періоди в межах періоду господарської діяльності суб’єкта господарювання, за який формується файл SAF-T UA.

Наприклад, якщо файл SAF-T UA формується за період з 01.04.2024 по 30.06.2024, то в сумах за період окремо зазначаються дані за І квартал та півріччя, а в операціях податкової різниці відображаються бухгалтерські операції за період, за який формується файл SAF-T UA.

Якщо файл SAF-T UA формується за період, який є меншим за податковий (звітний) період (наприклад, місяць), то підрозділ «Податкові різниці» (TaxDifferences) може не заповнюватися.

Звертаємо увагу, що у Детальному технічному описі елементів файлу SAF-T UA наведено умовний приклад заповнення суми уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 Кодексу).

Питання 4

Як у підрозділі «Відомості про придбання / закупівлю» (PurchaseInvoices) файлу SAF-T UA відображаються митні декларації, якщо митна декларація є окремим первинним документом і містить суми податку на додану вартість (далі – ПДВ), мита, акцизного податку, що не мають прямого зв’язку з рядками документа придбання / закупівлі?

Відповідь

Якщо в системі обліку суб’єкта господарювання митна декларація пов’язана з документом придбання / закупівлі в розрізі матеріальних цінностей, інформацію щодо митних платежів доцільно відображати в даних первинних документів із придбання / закупівлі матеріальних цінностей в елементах, які стосуються інформації про податки.

В елементі «Податкова інформація» (TaxInformation; TaxInformationStructure; complex; Mandatory; 1..∞) зазначається інформація про податки (на рівні рядка первинного документа).

В елементі «Сума податків» (TaxInformationTotals; TaxInformationStructure; complex; Mandatory; 1..∞) зазначається загальна сума податків (на рівні загальних підсумків первинного документа).

Елементи «Податкова інформація» (TaxInformation) та «Сума податків» (TaxInformationTotals) повинні бути обов’язково заповнені.

Для можливості відображення інформації за різними податками забезпечено технічну можливість використовувати ці елементи необмежену кількість разів.

Для товарів, що ввозяться на митну територію України, база оподаткування яких перевищує договірну (контрактну) вартість, відповідна інформація може бути розкрита в елементі «База оподаткування» (TaxBase) структури інформації про податок (TaxInformationStructure).

Відображення ПДВ

Згідно з довідником «Таблиця податків» (TaxTable) (для ПДВ), наведеним після закладки «Structures» у додатку до Детального технічного опису елементів SAF-T UA, для ввезених на митну територію України товарів, необоротних активів слід використовувати вид податку (TaxType) «ПДВ» та такі коди податків (TaxCode):

20 / імпорт – ввезені на митну територію України товари, необоротні активи (за основною ставкою); послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України (за основною ставкою);

14 / імпорт – ввезені на митну територію України товари, необоротні активи (за ставкою 14 %);

7 / імпорт – ввезені на митну територію України товари, необоротні активи (за ставкою 7 %); послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України (за ставкою 7 %);

903 – операції із постачання товарів / послуг, які звільнені від оподаткування.

Відображення ввізного мита

Відповідно до Класифікації доходів бюджету, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 (далі – Класифікація доходів бюджету), для ввізного мита може використовуватися вид податку (TaxType) «15010000» та, зокрема, такі коди податків (TaxCode):

15010100 – мито на товари, що ввозяться суб’єктами підприємницької діяльності;

15010500 – мито на нафтопродукти, транспортні засоби та шини до них, що ввозяться суб’єктами підприємницької діяльності та громадянами (крім мита, яке сплачується при поміщенні суден у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звільненням від оподаткування митними платежами).

Відображення акцизного податку

Згідно з Класифікацією доходів бюджету для акцизного податку з ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) може використовуватися вид податку (TaxType) «14030000» та такі коди податків (TaxCode):

14030100 – спирт;

14030200 – лікеро-горілчана продукція;

14030300 – виноробна продукція;

14030400 – пиво;

14030600 – тютюн та тютюнові вироби, рідини, що використовуються в електронних сигаретах;

14030800 – транспортні засоби;

14031000 – кузови для моторних транспортних засобів;

14031400 – електрична енергія;

14031900 – пальне;

14032000 – інші підакцизні товари іноземного виробництва.

Якщо в системі обліку суб’єкта господарювання митна декларація не пов’язана з документом придбання / закупівлі в розрізі матеріальних цінностей, інформацію щодо митних платежів (зокрема ПДВ) також слід відображати в даних первинних документів із придбання / закупівлі матеріальних цінностей в елементах, які стосуються інформації про податки.

При цьому підхід до відображення виду податку (TaxType) та відповідних кодів податків (TaxCode) у структурі інформації про податок (TaxInformationStructure) має залишатись незмінним. Водночас[ЄМЮ2]  в елементі «Сума» (Amount; SAFmonetaryType; simple; totalDigits 18, fractionDigits 2; nillable="true"; Mandatory; 1..1) може бути зазначено нуль.

Питання 5

Як у файлі SAF-T UA відображаються операції з придбання товарів (робіт, послуг) у фізичних осіб, щодо яких суб’єкт господарювання виступає податковим агентом, зокрема в частині відображення податку на доходи фізичних осіб та військового збору?

Відповідь 

Відповідно до Детального технічного опису елементів SAF-T UA в підрозділі «Відомості про придбання / закупівлю» (PurchaseInvoices) на підставі первинних документів зазначається інформація щодо фактичних обсягів придбаних матеріальних цінностей, робіт та послуг, їх кількості та вартості в розрізі господарських операцій із придбання / закупівлі (з розкриттям інформації відповідно до таблиці цього підрозділу SAF-T UA).

Елемент «Рахунок-фактура» (Invoice; InvoiceStructure; complex; Mandatory; 1..∞) використовується для відображення даних первинного документа з придбання / закупівлі.

На рівні рядка первинного документа відображається, зокрема, така інформація:

в елементі «Сума за рядком первинного документа» (InvoiceLineAmount; AmountStructure; complex; Mandatory; 1..1) зазначається грошова оцінка вартості продукту за вирахуванням податків;

в елементі «Податкова інформація» (TaxInformation; TaxInformationStructure; complex; Mandatory; 1..∞) зазначається інформація про податки.

На рівні загальних підсумків первинного документа відображається така інформація:

в елементі «Сума без податків та витрат на доставку» (NetTotal; SAFmonetaryType; simple; totalDigits 18, fractionDigits 2; nillable="true"; Mandatory; 1..1) зазначається загальна сума без урахування податків та витрат на доставку;

в елементі «Сума податків» (TaxInformationTotals; TaxInformationStructure; complex; Mandatory; 1..∞) зазначається загальна сума податків;

в елементі «Сума витрат на доставку» (ShippingCostsAmountTotal; SAFmonetaryType; simple; Optional; 0..1) зазначається загальна сума витрат на доставку / перевезення;

в елементі «Загальна сума» (GrossTotal; SAFmonetaryType; simple; totalDigits 18, fractionDigits 2; nillable="true"; Mandatory; 1..1) зазначається грошова оцінка загальної вартості продукції (товару / роботи, послуги).

Узгодженість між значеннями цих елементів повинна забезпечуватися на основі таких логічних формул:

[1] NetTotal (SystemID/TransactionID) = ΣInvoiceLineAmount.Amount (SystemID/TransactionID);

[2] ΣTaxInformationTotals.TaxAmount.Amount (SystemID/TransactionID; TaxCode) = ΣTaxInformation.TaxAmount.Amount (SystemID/TransactionID; TaxCode);

[3] GrossTotal (SystemID/TransactionID) = NetTotal (SystemID/TransactionID) + ΣTaxInformationTotals.TaxAmount.Amount (SystemID/TransactionID) + ShippingCostsAmountTotal (SystemID/TransactionID).

Якщо в системі обліку суб’єкта господарювання на підставі первинних документів із придбання матеріальних цінностей, робіт або послуг у фізичних осіб, щодо яких такий суб’єкт виконує функції податкового агента, відображається, зокрема, інформація про податок з доходів фізичних осіб та військовий збір, то відповідні дані можуть зазначатися в інформації про податки зі знаком «-».

Більше запитань та відповідей у Банері на вебпорталі ДПС