Нарахування ПДВ при анулюванні реєстрації за п. 184.7 ПКУ

Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, опубліковано 03 лютого 2026 о 09:02 Розділ: Новини

Як платнику виконати вимогу, передбачену п. 184.7 ст. 184 Податкового кодексу України щодо нарахування не пізніше дати анулювання реєстрації платника ПДВ податкових зобов’язань по товарах / послугах, необоротних активах, суми ПДВ, по яких були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у разі анулювання його реєстрації за рішенням контролюючого органу, що отримане поштою не в день анулювання?

              Відповідно до п. 184.1 ст. 184 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) реєстрація платника ПДВ діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у відповідних випадках.
              Анулювання реєстрації здійснюється на дату, зокрема, прийняття рішення контролюючим органом про анулювання реєстрації.
              У разі анулювання реєстрації особи як платника податку, якщо товари / послуги, необоротні активи, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, такий платник податку в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання його реєстрації як платника податку зобов’язаний визначити податкові зобов’язання по таких товарах / послугах, необоротних активах виходячи із звичайної ціни відповідних товарів / послуг чи необоротних активів, крім випадків анулювання реєстрації як платника податку внаслідок реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону (п. 184.7 ст. 184 ПКУ).
              Разом з цим, у разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації (п. 184.6 ст. 184 ПКУ).
              Для виконання вимог, передбачених п. 184.7 ст. 184 ПКУ, платник ПДВ, зокрема у разі анулювання його реєстрації за рішенням контролюючого органу, має нарахувати податкові зобов’язання по товарах / послугах, необоротних активах, суми ПДВ, по яких були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, виходячи з їх звичайної ціни, скласти і подати податкову декларацію з ПДВ за останній звітний (податковий) період та сплатити нараховані суми ПДВ до бюджету.
              Така декларація з ПДВ має бути подана виключно у граничний термін, визначений ПКУ, тобто протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем останнього звітного (податкового) періоду.
              Операції, пов’язані з визначенням податкових зобов’язань у зв’язку з анулюванням реєстрації платника ПДВ, відображаються у рядках 4.1, 4.2 та/або 4.3 декларації з ПДВ. При цьому, відомості про податкові накладні, складені за такими операціями та не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), зазначаються у таблиці 1.1 додатка 1 «Відомості про суми ПДВ, зазначені у податкових накладних / розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в ЄРПН, про коригування податкових зобов’язань за операціями з вивезення за межі території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, та про податковий кредит з урахуванням його коригування» (Д1) до декларації з ПДВ за останній звітний (податковий) період.
              При цьому, у разі якщо платник податку, реєстрацію якого анульовано, має податкові зобов’язання за результатами останнього податкового періоду, то таку суму податку враховують у суму зменшення бюджетного відшкодування, а в разі його відсутності – у строки, визначені ПКУ, платник зобов’язаний погасити суму податкових зобов’язань або податкового боргу з цього податку, що виникли до такого анулювання, за їх наявності, незалежно від того, залишатиметься така особа зареєстрованою як платник цього податку на день сплати такої суми податку чи ні (п. 184.8 ст. 184 ПКУ).
              Разом з тим, у разі встановлення контролюючим органом за результатами проведеної документальної перевірки факту недотримання платником податків вимог п. 184.7 ст. 184 ПКУ щодо визначення податкових зобов’язань у зв’язку з анулюванням реєстрації платника ПДВ в останньому звітному (податковому) періоді застосовуються штрафні санкції, визначені ст. 123 ПКУ.

Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс