Як заповнюється «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» до податкової декларації платника ЄП четвертої групи юрособи, якщо усі земельні ділянки сільгосп призначення розташовані на території...

Як заповнюється «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» до податкової декларації платника ЄП четвертої групи юрособи, якщо усі земельні ділянки сільгосппризначення розташовані на території однієї територіальної громади?

Форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578.

Додатка 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» є невід’ємною частиною Декларації.

Згідно з п. 64 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України першим роком, за який визначається мінімальне податкове зобов’язання, є 2022 рік.

Показники розд. ІІ Додатка 3 юридичною особою заповнюються в гривнях з двома десятковими знаками з урахуванням приміток до рядків, в яких зазначається:

у рядку 01 «Загальне мінімальне податкове зобов’язання (ЗМПЗ)» – значення показника графи 11 рядка 2 розд. І Додатка 3;

у рядку 02 «Загальна сума сплачених податків, зборів, платежів протягом податкового (звітного) року, у т. ч.» – загальна сума сплачених платником єдиного податку податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь (п. 297 прим. 1.1 ст. 297 прим. 1 ПКУ). При цьому:

у сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів (абзац дев’ятий п. 297 прим. 1.5 ст. 297 прим. 1 ПКУ);

сума єдиного податку в частині позитивного значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховується у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок у наступному податковому (звітному) році (п. 297 прим. 1.8 ст. 297 прим. 1 ПКУ) (примітка 7);

у рядку 02.1 «єдиний податок» – сума сплаченого протягом податкового (звітного) року єдиного податку;

у рядку 02.2 «податок на прибуток» – сума сплаченого протягом податкового (звітного) року податку на прибуток у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної (абзац третій п. 297 прим. 1.5 ст. 297 прим. 1 ПКУ) (примітка 8);

у рядку 02.5 «ПДФО з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником єдиного податку у трудових або цивільно-правових відносинах» і рядку 02.6 «військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником єдиного податку у трудових або цивільно-правових відносинах» – ПДФО та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником єдиного податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб) (абзац п’ятий п. 297 прим. 1.5 ст. 297 прим. 1 ПКУ) (примітка 10);

у рядку 02.7 «ПДФО з доходів за договорами оренди» і рядку 02.8 «військовий збір з доходів за договорами оренди» – ПДФО та військовий збір з доходів фізичних осіб за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, за податковий (звітний) рік (абзац п’ятий п. 297 прим. 1.5 ст. 297 прим. 1 ПКУ) (примітка 11);

у рядку 02.9 «земельний податок» – земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної) (абзац шостий п. 297 прим. 1.5 ст. 297 прим. 1 ПКУ) (примітка 12);

у рядку 02.10 «рентна плата за спеціальне використання води (у разі її сплати)» – сума сплаченої рентної плати за спеціальне використання води;

у рядку 03 «20 відс. витрат на сплату орендної плати» – 20 відс. витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юридичні особи, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності (абзац восьмий п. 297 прим. 1.5 ст. 297 прим. 1 ПКУ) (примітка 5) та відповідає значенню показника рядка 2 графи 12 розд. І Додатка 3;

у рядку 04 «Різниця між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок» – (+/-) значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (показник рядка 01 – показник рядка 02 – показник рядка 03 розділу ІІ Додатка 3). При цьому позитивне значення переноситься до рядка 4 Розрахункової частини декларації для юридичних осіб.

Слід зазначити, що при обчисленні різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок за 2022 рік до загальної суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, визначених, зокрема, п. 297 прим. 1.5 ст. 297 прим. 1 ПКУ, включаються суми податків, зборів, платежів, сплачених у 2021 році в рахунок податкових зобов’язань з цих податків, зборів, платежів 2022 року (п. 66 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

При позитивному значенні різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок платник єдиного податку четвертої групи зобов’язаний збільшити визначену в податковій декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення (п. 297 прим. 1.7 ст. 297 прим. 1 ПКУ).