ПДВ та безоплатна передача товарів і послуг: що потрібно знати платнику податків

Податкове законодавство України чітко визначає правила оподаткування операцій з безоплатної передачі товарів і послуг, зокрема у рамках маркетингових чи рекламних заходів. У більшості випадків такі операції є об’єктом оподаткування податком на додану вартість (ПДВ), навіть якщо товари чи послуги не передаються за гроші.

Відповідно до пунктів 185.1 та 14.1.191 Податкового кодексу України (ПКУ), об’єктом оподаткування ПДВ є будь-яка передача права розпоряджання товарами, включаючи дарування, обмін або інші форми безоплатної передачі. Це правило також поширюється на послуги.

Згідно з пунктом 188.1 ПКУ, база оподаткування визначається за договірною вартістю. Проте існують мінімальні межі, нижче яких базу оподаткування встановлювати не дозволено:

не нижче ціни придбання — для куплених товарів/послуг;
не нижче звичайної ціни — для самостійно виготовлених товарів/послуг;
не нижче балансової вартості — для необоротних активів.

Ключові ситуації

 Безоплатна передача як частина господарської діяльності
Якщо передача товарів/послуг здійснюється в межах оподатковуваної діяльності (наприклад, у рамках маркетингової акції), і її вартість включено до загальної ціни реалізованих товарів або послуг, така передача не вважається окремою операцією з постачання. У цьому випадку:

ПДВ не нараховується окремо;
така передача визнається складовою вже оподаткованої господарської операції.

Окрема безоплатна передача
У разі, якщо вартість товарів або послуг, переданих безоплатно, не враховується у складі оподатковуваних операцій, це вважається самостійною операцією з безоплатної передачі, яка підлягає оподаткуванню ПДВ у загальному порядку.

У такій ситуації платник податку зобов’язаний:

визначити базу оподаткування відповідно до п. 188.1 ПКУ;
скласти дві податкові накладні:
o  першу — на фактичну ціну постачання;

o  другу — на суму перевищення мінімально допустимої бази (ціни придбання або балансової вартості) над фактичною ціною передачі.

Таким чином, під час здійснення безоплатної передачі товарів або послуг платнику податків слід уважно аналізувати умови операції. Від правильного трактування залежить, чи виникає зобов’язання з нарахування ПДВ.

Зазначену інформацію розміщено у розділі «Запитання-відповіді з Бази знань» Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (ЗІР)

Нагадаємо, що суб’єкти господарювання та громадяни також мають можливість скористатися Базою знань. Її розміщено на вебпорталі ДПС у розділі «Запитання-відповіді з Бази знань» Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (ЗІР).