Чи підлягають оподаткуванню єдиним податком четвертої групи земельні ділянки, непридатні для використання через потенційне забруднення вибухонебезпечними предметами або розташовані на територіях бойових дій чи ТОТ?

Чи підлягають оподаткуванню єдиним податком четвертої групи земельні ділянки, непридатні для використання через потенційне забруднення вибухонебезпечними предметами або розташовані на територіях бойових дій чи ТОТ?

Платники єдиного податку четвертої групи — сільськогосподарські товаровиробники — зобов’язані сплачувати податок із площ земель, що використовуються для ведення господарської діяльності. Водночас діючі норми Податкового кодексу України передбачають виключення із цього правила у разі, якщо земельні ділянки є непридатними для використання внаслідок воєнних дій, забруднення або консервації.

Відповідно до підпункту 292¹.1.1 статті 292¹ Податкового кодексу України (ПКУ), об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, які перебувають у власності або користуванні (зокрема, на умовах оренди) такого платника.

Водночас не є об’єктом оподаткування земельні ділянки, що:

• перебувають у консервації;
• забруднені вибухонебезпечними предметами;
• потенційно забруднені вибухонебезпечними предметами.

Періоди звільнення від оподаткування встановлюються залежно від:

• дати затвердження проекту землеустрою щодо консервації (для державної, комунальної та приватної власності);
• дати початку обстеження або дати визнання забруднення території вибухонебезпечними предметами;
• дати завершення бойових дій або тимчасової окупації, згідно з переліком територій, затвердженим наказом Мінрегіону від 28.02.2025 № 376.

Підставою для ненарахування податку також є інформація, подана відповідними органами місцевого самоврядування до контролюючих органів згідно з підпунктом 12.4.6 пункту 12.4 статті 12 ПКУ. Така інформація має бути подана в електронній формі протягом 10 календарних днів із дати прийняття рішення про надання пільги та обов’язково містити кадастрові номери ділянок.

Крім того, згідно з підпунктом 69.33 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, тимчасово, починаючи з 01 березня 2022 року, єдиний податок четвертої групи не нараховується і не сплачується за земельні ділянки, розташовані на територіях бойових дій або тимчасової окупації, за умови, що такі події не завершилися до 01 травня 2022 року.

Платники, які задекларували податкові зобов’язання за 2022–2023 роки щодо таких ділянок, мають право подати уточнюючі декларації для коригування відповідних сум. Якщо зобов’язання були нараховані, але не сплачені, вони не вважаються податковим боргом і підлягають анулюванню. Так само підлягають анулюванню штрафні санкції та пеня, нараховані за відповідний період.

Отже, земельні ділянки, що непридатні до використання через наслідки війни — зокрема, забруднення або розташування на територіях бойових дій чи тимчасової окупації — не підлягають оподаткуванню єдиним податком четвертої групи на період такої непридатності. Для застосування податкових пільг необхідно дотримуватися встановленого порядку підтвердження відповідного статусу земельної ділянки та своєчасно інформувати податкові органи.

Зазначену інформацію розміщено у розділі «Запитання-відповіді з Бази знань» Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (ЗІР)